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第一章绪论
审计学总复习资料 图1
▶学习提要
通过本章学习，了解审计的产生和发展，明确审计的职能、任务和作用，掌握审计的本质属性。本章主要内容：
一、审计的产生和发展；
二、审计的职能、任务和作用；
三、审计的本质
▶重点与难点
审计的职能、任务和作用、审计的对象、目的、独立性。
▶内容讲解
一、审计的产生和发展
（一）审计产生的客观基础
首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。
（二）官厅审计的产生和发展
它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。
官厅审计在我国一直延续到清末。
（三）社会审计的产生和发展
社会审计是股份制的产物。
世界上第一位社会审计人员是1720年受英国议会委托，负责清查南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。
中国，第一位注册会计师——谢霖先生；第一家会计师事务所（谢霖创办）——“正则会计师事务所”
（四）审计工作在我国的必要性
1、企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性；
2、社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性；
3、发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性；
4、提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性；
5、对外开放政策，决定了审计工作的必要性。
二、审计的职能、任务和作用
审计的职能是审计的本质属性，指的是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，因此是主观的产物。完成了审计任务，就发挥了审计的作用，可见，审计的作用是完成审计任务后的结果。
（一）审计的职能
审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。
1、经济监督
审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。
要发挥其职能必须具备以下两个条件：
（1）监督必须由权利机关实施。
（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。
2、经济评价
审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。
3、经济鉴证
审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。
需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。
（二）审计的任务
审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：
1、审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；
2、监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；
3、审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；
4、审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；
5、评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；
6、鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。
（三）审计的作用
审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。
制约作用：对于被审计单位的经济活动进行监督，发现错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。
促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。
证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。
如上所述，审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者的因果关系所导致的必然结果。
三、审计的本质
（一）审计的对象
审计的对象是指审计所要审核检查的客体。根据主体不同，可以分为以下几类：
1、以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容；
2、以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；
3、以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容；
4、以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；
5、以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容；
6、以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这些基金、资金的财务收支为主要内容；
7、以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。
（二）审计的目的（重点）
审计通过审核检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性做出判断。
真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。
合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。
效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。
（三）审计的独立性（重点）
审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。
审计人员要保持其独立性，必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。
也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。
组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。
经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。
工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。
（四）审计的定义审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
第二章 审计的分类
▶学习提要
通过本章学习，了解审计分类的意义和目的；掌握审计分类的标准；明确各类审计的特点和适用范围，以及它们在我国审计工作体系中的地位和作用，并在此基础上，了解掌握各类审计的相互关系和正确选用审计形式的重要意义。
▶重点与难点
审计的基本分类；国家审计、社会审计和内部审计三者之间的关系；详细审计和抽样审计的优缺点、适用范围。
▶内容讲解
一、审计的基本分类
（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。
其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。
2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。
经济效益审计又可根据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。
3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。
目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。
（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。
2、社会审计。也称注册会计师审计。
社会审计有如下特点：
（1）审计的独立性。
（2）审计的委托性。
（3）审计的有偿性。
3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
内部审计具有以下特点：
（1）审计范围的广泛性。
（2）审计机构的相对独立性。
（3）审计目的的内向服务性。
（4）审计时间的经常性和及时性。
三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计的其他分类
（一）按照审计工作进行的时间分类。
审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。
1、事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。
其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
2、事中审计。是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。
这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。
3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。
其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。
（二）按照审计的范围分类
审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。
（三）按照审计是否有确定的时间分类
审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。
1、定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。例如年度审计。
2、不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。例如，根据司法机关的委托，对某项案件进行专案审查，等等。
（四）按照执行审计的地点分类
审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。
1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。
2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。
就地审计按照不同的情况，又可分为：
（1）驻在审计。
（2）巡回审计。
（3）专程审计。
（五）按照审计工作是否受法律的约束分类
审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。
1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。
2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。
（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类
可分为通知审计和不通知审计。
1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。
2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。
其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。
（七）按照会计报告期进行审计分类
可分为期中审计和期未审计。
1、期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。
2、期末审计。
（八）按照审计证据的检查范围或数量分类
可分为详细审计和抽样审计。
1、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查。
它的优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。适用于小型的企事业单位以及因为被审计单位存在严重经济问题所进行的专案审计等。
2、抽样审计。是指被审计单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查结果来推断被审计单位的合法性、真实性和效益性进行审计。
抽样审计的优点在于其审计效率较高。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异。抽样审计一般适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位。
（九）按照核算的手段分类可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计。
第三章 审计机构、审计人员和审计准则
▶学习提要
通过本章学习，了解审计机构的设置、任务和职权，以及我国审计机构的相互关系；明确审计人员的素质要求和职业道德；掌握审计准则的意义以及我国国家审计准则、社会审计准则的基本内容。
▶重点与难点
国家、内部、社会审计机关的设置；我国审计机构的相互关系；对审计人员的素质要求；社会审计人员职业道德的具体内容；我国独立准则的三个层次。
▶内容讲解
一、审计机构
审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。
（一）设置审计机构的原则
1、审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性。
2、审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。
（二）国家审计机关
当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：
1、属于议会领导的国家审计机关
2、属于政府领导的国家审计机关
3、属于财政部领导的国家审计机关。
根据我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。按照宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。
根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。主要任务包括：（1－8条）
（三）内部审计部门
内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：
1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。
2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。
3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，－一层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计工作。
按照《审计法》第二十九条规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全由部审计制度。
（四）社会审计组织
社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。
中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。
具体业务：
1、审查企业会计报表，出具审计报告；
2、验证企业资本，出具验资报告；
3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；
4、承办会计咨询、会计服务业务；
5、法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
（五）我国审计机构的相互关系
在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计人员
（一）审计专业队伍的构成
我国审计人员也包括下列三部分：
1、国家审计人员
2、内部审计人员
3、社会审计人员
（二）审计人员的素质要求
审计人员应当具备专门的学识和经验，还要有良好的政治素质，并遵循审计职业道德。审计人员素质是指人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。
１、会计理论水平。
２、审计理论和审计专门方法
３、熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规。
4、具有调查研究，综合分析的能力和其他相关专业的知识。
（三）审计人员的职业道德
它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。
1、一般原则
独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：
（1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；
（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；
（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；
（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；
（5）其他为保持独立性而应回避的事项。
客观原则
公正原则
2、专业胜任能力要求与技术规范
（1）应具备良好的职业品德；
（2）具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力；
（3）时刻保持应用的职业谨慎。
同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。
3、对客户的责任
4、对同行的责任
5、其他责任
三、审计准则
（一）审计准则的意义和作用
审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。
审计准则的作用包括以下几方面：
1、有利于赢得社会公众的信任
2、有利于提高审计机构和审计人员的执业水平
3、有利于维护审计机构和审计人员的正当权益
4、有利于促进审计经验的交流，从而也有利于推动审计教育和审计研究的发展。
（二）我国的国家审计准则基本内容
一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于《国家审计基本准则》的核心内容。
1、一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。
2、作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。
3、报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。
4、处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。
其中：审计机构应当收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。
（三）我国的独立审计准则
独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
1、一般准则
一般准则，共六项。这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。
独立审计的目的
执业资格
职业道德
保密
审计责任与会计责任
审计意见
2、外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。其中除了审计计划、研究和评价内部控制制度、获取审计证据三项外，其余均为我国特色。
业务约定书
审计计划
研究和评价内部控制制度
进行符合性和实质性测试
获取审计证据
做好工作底稿
外聘专家
重要事项
计算机辅助审计
考虑审计重要性和审计风险
3、报告准则。包括4项
注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
（1）审计报告应当说明：审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、和已实施的主要审计程序。
（2）审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性报告类型：四种。
第四章 审计目标和审计证据 学习提要
1、审计中目标——总目标内容
——总目标确定的理由
2、管理当局对会计报表的认定
3、具体目标的确定——一般审计目标
——项目审计目标
4、审计证据种类
5、审计证据特性
——充分性、适当性
——判断两性应考虑的因素
6、审计证据的获取
——基本方法
——审计程序、审计证据和认定的关系
——审计程序的分类
▶重点难点
管理当局对会计报表的认定；审计具体目标的确定；审计证据的特性；审计证据的获取
▶内容讲解
一、审计目标
审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。
（一）我国社会审计的总目标
根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。因此，社会审计人员收集审计证据的目的，就是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并提出审计报告，以供报表使用者决策时使用。
（二）审计的具体目标
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。
1、被审计单位管理当局对会计报表的认定
所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。例如，管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着管理当局作出了以下认定：（1）货币资金这项资产是存在的；（2）货币资金的余额为3000万元；（3）所应报告的货币资金均已包括在内；（4）被审计单位对这些货币资金都拥有所有权；（5）货币资金的使用不存在任何限制。
总的来说，管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：
（1）存在或发生的认定。存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。（高估）
（2）完整性的认定。完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。
（3）权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。
（4）估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。
（5）表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。
2、具体审计目标
具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：（重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定）
a、总体合理性——具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具体目标（目的收集相关证据）。
b、真实性————所列余额真实。…………………………………………存在或发生
c、完整性——发生的金额均已包括。…………………………………完整性
d、所有权——所列金额确属公司所有。………………………………权利和义务
e、估价————所列金额均经过正确估价和计算。………………………估价或分摊
f、截止——接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…………估价或分摊
g、机械准确性。……………………………………………………………估价或分摊
h、披露——财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露
i、分类————所列金额的分类适当。……………………………………-表达与披露
二、审计证据
审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。目的就是为了取得充分、适当的审计证据。
（一）审计证报的分类
审计证据由于内容不一，形式各异，取得的来源也不尽相同，为了便于对审计证据进行整理、分析和评价，审计人员应对其所收集的证据进行适当的分类。
审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种类型：
1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。
（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）
（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。
（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。
注意：上述的各种审计证据可用来实现不同的审计目标，审计人员应选择能以最低成本实现全部审计目标的审计证据，使审计工作在保证质量的基础上提高其效益性。
2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据
（1）基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。
（2）辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以，也称分证或佐证。
3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区别内容；2证明力强弱不同；）
（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为：
a、直接递交的外部证据；
b、被审单位持有并提交的外部证据；
（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。
（二）审计证据的特点
审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。这里所言的充分性和适当性正是审计证据的两大特点。
1、审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
2、审计证据的适当性
审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
（1）审计证据的相关性
审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。
（2）审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断：
a、书面证据比口头证据可靠；
b、外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；
c、审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠；
d、内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；
e、不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。
审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
（三）审计证据的收集、鉴定和综合
审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计征据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。
1、审计证据的收集
确凿、适用的审计证据是审计人员借以提出审计意见，作出审计结论的重要依据。审计人员通过各种途径，采用各种方法（如调查、询问、实地观察等）所收集起来的各种审计证据（包括实物的、书面的、口头的）加以整理、筛选，使之成为初步符合审计要求的审计证据。
2、审计证据的鉴定
审计人员在对审计证据进行初步整理之后，应根据形成审计意见所必需的审计证据应具有的充分性和适当性的特点，对初步整理筛选的审计证据进行鉴定判别，以保证所收集整理的审计证据足以支持审计人员发表的审计意见。审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。因此审计人员应对反映不同内容的审计证据进行适当的取舍，按照重要性的原则，只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。审计证据的取舍标准有：（l）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
3、审计证据的综合
这一阶段的任务，就是将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起，进行综合分析，以便从中找出一个比较正确的审计结论。
例如，某种库存材料，根据实物证据（盘点表）上列示的数字为55000元，书面证据（材料明细账）记载的数字为70000元。实存数小于账存数，即盘点短缺15000元。根据仓库保管部门职工陈述（口头证据）：其中5000元系材料损耗，但尚未办理报报手续。其余l0000元的短缺数，原因尚未查清。根据上述资料进行综合分析的结果，审计人员对该仓库可以作出如：“该仓库管理混乱，保管不善，内部控制不严，材料短缺、损耗严重”这样一个比较正确的结论来。可见，通过相关证据的综合分析，可以对审计事项从总体上，提出比较正确的审计意见和评价。审计人员经过上述三个阶段的工作实践，对审计对象中存在的问题和疑点，逐步形成一个比较完整的认识。这对评价审计对象，提出审计意见，作出审计结论，有着十分重要的意义。
第五章 审计方法
▶学习提要
通过本章的学习，了解审计方法的意义及其选用原则；掌握各种审计方法的特点和适用范围；明确各种审计方法之间，及其与审计分类之间的相互关系，以利用收集充分、适当地审计证据，保证取得预期的审计效果。
▶重点难点
审计的一般方法；审计的技术方法；各种审计方法及其与审计分类之间的关系。
▶内容讲解
一、审计方法的意义及其选用的原则
（一）审计方法的意义
审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计，都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。
（二）审计方法的选用原则
审计的方法很多，有一般方法和技术方法之别。每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此，在选用审计方法时，必须遵循以下原则：
1、应与审计的特定目的相适应
选用审计方法必须与其特定的目的相适应。否则，审计的结果就会与其特定的目的和要求相背离。比如，财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严重违反财经法纪行为为目的而进行的专案审计。它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是：对审计中的重大问题可采用详查法，一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的，选用审计方法的原则。
2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计工作效率，还可能影响审计效果。例如，在经营管理混乱，财会工作不力，内部控制制度不健全的情况下，则必须采用全部审计或详细审计，而不宜采用局部审计或抽样审计。
3、应与审计主体的性质和任务相适应
审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进行的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同，它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。
4、应与审计方式或审计工作的地点相适应
审计按照审计方式或审计工作的地点，可分为报送审计和就地审计。由于审计工作地点的不同，它们所采用的审计方法也就不同。例如，查询法在就地审计的方式下，可以采用口头询问的方法；而在报送审计方式下，则须采用函证的方法。又如，对现金、实物等审计，就地审计可以采用监企，即在被审计单位所在地进行实地盘点。而报送审计，就没有条件采用这种审计方法。
所以，审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区别，而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。
二、审计的一般方法
目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。
它们对审计取证没有直接联系，所以，不是审计取证的具体方法。
（一）顺查法与逆查法
审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。
优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。
在审计实务工作中，应当注意将两者结合起来运用。两种方法的结合使用，可以取长补短，提高审计效果和审计效率。
（二）详查法与抽样法
审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。
优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。
样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。
（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。
（2）判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。
对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。
优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计，如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适用，是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。
（3）随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。
特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。
随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。
A、简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。
①编号选样法。
②随机数表法。
B、系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数（或等距数）。而后，在第一个间隔内选取随机起始点。以后，在每一个选样间隔内，依次序、同比例地抽取样本项目。
C、分组随机选样也称分层随机选样。
D、整群随机选样也称整体随机选样。
上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的影响，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，影响审计工作质量。
三、审计的技术方法（重点）
审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。
（一）检查
检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
1、会计记录和书面文件的审阅
具体来说包括以下几方面：
（1）会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
a、原始凭证的审阅。审阅时主要应注意：（了解）
①原始凭征所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法令、制度，其内容是否合法、合理。
②原始凭证的格式是否规范，是否经过统一的工商登记和税务登记，开发凭证的单位名称和地址是否注明，凭证的编号是否连续，有否单位的公章和经手人的签章。
③原始凭证的项目，包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全，数字计算是否正确，字迹有无涂改。
b、记账凭证的审阅。审问时应注意：
①记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。记账凭证的内容是否与原始凭证相符。
②记账凭证的填制手续是否完备，有无制证人、复核人和主管人员的签章。
③记账凭证上所编制的分录，其应用的账户和账户对应关系是否正确。
（2）账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。审阅账簿时，应注意：（了解）
各种明细账与总账有关败户的记录是否相符，有无重登和漏登情况。账簿记录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；更换账页或启用新账簿时，特别应注意其承上启下的数字是否一致。
（3）报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意：（了解）
（4）其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发现一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂记录、质量检验记录，以及合同、协议等。
2、会计记录的核对
审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：
（1）账表核对。是指以报表项目与有关涨簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。如果不符，则应用其他方法查找原因。
（2）账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方金额合计与贷方余额合计是否相符。如果不符，说明登账有错误，应进一步核对任证。
（3）账证核对。是指以明细强和日记账的记录同记账凭证相核对。
（4）账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。如果不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，可以由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。
（二）监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。
盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
（三）观察
观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
（四）查询及函证
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
（五）计算
计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。
（六）分析性复核
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。
分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法：
1、绝对数的比较分析
2、相对数的比较分析
四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系
（一）各种审计方法之间的相互关系
各种审计方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中，它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上，有时应该结合起来使用，才能充分发挥其应有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由审阅报表开始，根据报表项目所发现的问题和疑点，再采用抽样法作进一步审查。所以，逆查法一般是与抽样法结合使用的。但对抽查中的重大问题，应扩大审查的范围时，则须采用详查法。
在各种技术方法中，有时也需要几种方法结合使用，不能单用一种方法。
在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。
由此可见，各种审计方法不是孤立的，而是可以相互结合、灵活运用的。审计方法与审计质量的关系甚为密切，它是决定审计质量的关键。审计方法如果选用不当，必然会影响到审计的质量。
（二）审计方法与审计分类之间的相互关系
不同的审计方法有其不同的特点和适用范围，这就决定着各类审计在其进行审计工作时，必须选用与其性质和特点相适应的审计方法。换句话说，就是要正确处理好审计方法与各类审计之间的关系。否则，就不能取得正确的审计证据，达到预期的审计目的。例如，在按审计范围分类中的全部审计，由于审计范围广泛，采用详查法，实行全面审查，工作量太大，费时费力，且其效果不一定优于抽样法。因此，除规模较小、管理混乱、存在问题较严重的，可以采用详查法外，一般以来用抽样法为适宜。又如…各类审计虽各有不同的目的和作用，但在审计实践中，它们是相互联系，相互交错的。因而，它们所采用的审计方法也是相互结合使用的。而且只有按照不同类型审计的特点，结合使用与其相适应的审计方法，才能收到较好的审计效果。
第六章 内部控制制度及评审
一、审计流程的概念
（一）概述
审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。
广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。
狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。
（二）制度基础审计的流程
1、确定审计的目标
2、了解内部控制制度，并予以描述
3、内部控制制度的初步评价（选择）
4、符合性测试
5、符合性测试结果的评价
6、实质性测试
7、实质性测试结果的评价
8、撰写审计报告
优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。
缺点：过分依赖对内部控制的审计。
二、准备阶段
（一）初步了解被审计单位的基本情况
1、基本情况
a．业务性质、经营规模和组织结构
b．经营情况和经营风险
c．组织结构和内部控制情况
d．关联方及交易情况
e．以前年度接受审计的情况
f．其他
2、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况，常用方法有：
（1）查阅去年的审计工作底稿。
（2）查阅行业业务经营资料。
（3）查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。
（4）参观被审单位工场。
（5）询问内部审计人员。询问管理当局。
（二）签订审计业务约定书
审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。
审计业务约定书的内容
审计业务约定书一般应当包括以下基本内容：
⑴签约双方的名称；
⑵委托目的；
⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间
⑷会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。
⑸签约双方的义务；
委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。
会计师事务所应当履行的主要义务包括：①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。
⑺审计收费；
⑻违约责任；
⑼签约双方认为应当约定的其他事项。
（三）初步评价被审计单位的内部控制制度
初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。
（四）确定重要性
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
应从以下几点理解该定义：
第一、重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。
第二、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会报表使用者的住处需求而编制的。会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的使用者。
在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。
（五）分析审计风险
1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
（1）固有风险：IR
a、含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；
b、性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
（2）控制风险：CR
a、含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；
b、性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
（3）检查风险：DR
a、含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；
b、性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。
（4）审计风险模型为：AR=IR×CR×DR
如果不能将审计风险降低至可接受的水平。在这种情况下，应当考虑是否追加相应的审计程序，如经过追加相应的审计程序后，仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的审计风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。
（六）编制审计计划
审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
⑴总体审计计划
总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
总体审计计划的基本内容包括：
①被审计单位的基本情况。
②审计目的、审计范围及审计策略。
③重要会计问题及重点审计领域。
④审计工作进度及时间、费用预算。
⑤审计小组组成及人员分工。
⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。
⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。
⑧其他有关内容。
⑵具体审计计划
具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。
具体审计计划的基本内容包括：
①审计目标；
②审计程序；
③执行人及执行日期；
④审计工作底稿的索引号；
⑤其他
审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。
编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。
三、实施阶段
（一）符合性测试
符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。
若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：
1、相关内部控制不存在。
2、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。
3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
（二）实质性测试
所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：
1、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。
2、检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。
3、核实账户记录的余额
4、核对有关记录
5、对相关资产和负债的期末余额进行函证
函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采用函证方法来取得证据一般较为有效。
在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。
如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
6、对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，
7、向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。
8、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。
另外需要注意的问题：
1、实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。
2、实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。
3、实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。
4、实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。
四、终结阶段
审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
（一）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。
审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
（二）作出审计结论和决定
国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。对有关责任人员，审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。
（三）审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。
五、审计流程的延续
复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。
（一）复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：
1、被审计单位对审计结论提出异议。
2、审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。
3、法律诉讼引起复审。
对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定之日起的十五日内，向上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应当在收到复审申请之日起的三十日内，作出复审结论和决定。
（二）后续审计对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。
第七章 审计流程
▶学习提要
通过本章的学习，了解审计流程的各个阶段及其主要工作内容；明确后续审计和复审的性质和特点。并在此基础上，进一步理解审计流程规范化的意义，按照规范化的审计流程开展工作，提高在实际工作中根据被审计单位具体情况，灵活采用适当审计程序的能力。
▶重点难点
审计的三个阶段，计划阶段中：业务约定书、内部控制测试、重要性的概念特征、审计风险的组成和对审计报告的影响、审计计划的编制
实施阶段：符合性测试、实质性测试
报告阶段：审计报告的编制
▶内容讲解
一、审计流程的概念
（一）概述
审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。
广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。
狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。
（二）制度基础审计的流程
1、确定审计的目标
2、了解内部控制制度，并予以描述
3、内部控制制度的初步评价（选择）
4、符合性测试
5、符合性测试结果的评价
6、实质性测试
7、实质性测试结果的评价
8、撰写审计报告
优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。
缺点：过分依赖对内部控制的审计。
二、准备阶段
（一）初步了解被审计单位的基本情况
1、基本情况
a．业务性质、经营规模和组织结构
b．经营情况和经营风险
c．组织结构和内部控制情况
d．关联方及交易情况
e。以前年度接受审计的情况
f．其他
2、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况，常用方法有：
（1）查阅去年的审计工作底稿。
（2）查阅行业业务经营资料。
（3）查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。
（4）参观被审单位工场。
（5）询问内部审计人员。询问管理当局。
（二）签订审计业务约定书
审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。
审计业务约定书的内容
审计业务约定书一般应当包括以下基本内容：
⑴签约双方的名称；
⑵委托目的；
⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间
⑷会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。
⑸签约双方的义务；
委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。
会计师事务所应当履行的主要义务包括：①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。
⑺审计收费；
⑻违约责任；
⑼签约双方认为应当约定的其他事项。
（三）初步评价被审计单位的内部控制制度
初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。
（四）确定重要性
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
应从以下几点理解该定义：
第一，重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。
第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会报表使用者的住处需求而编制的。会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的使用者。
在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。
（五）分析审计风险
1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
（1）固有风险：IR
a、含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；
b、性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
（2）控制风险：CR
a、含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；
b、性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
（3）检查风险：DR
a、含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；
b、性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。
（4）审计风险模型为：AR=IR×CR×DR
如果不能将审计风险降低至可接受的水平。在这种情况下，应当考虑是否追加相应的审计程序，如经过追加相应的审计程序后，仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的审计风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。
（六）编制审计计划
审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
⑴总体审计计划
总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
总体审计计划的基本内容包括：
①被审计单位的基本情况。
②审计目的、审计范围及审计策略。
③重要会计问题及重点审计领域。
④审计工作进度及时间、费用预算。
⑤审计小组组成及人员分工。
⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。
⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。
⑧其他有关内容。
⑵具体审计计划
具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。
具体审计计划的基本内容包括：
①审计目标；
②审计程序；
③执行人及执行日期；
④审计工作底稿的索引号；
⑤其他
审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。
编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。
三、实施阶段
（一）符合性测试
符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。
若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：
1、相关内部控制不存在。
2、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。
3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
（二）实质性测试
所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：
1、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。
2、检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。
3、核实账户记录的余额
4、核对有关记录
5、对相关资产和负债的期末余额进行函证
函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采用函证方法来取得证据一般较为有效。
在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。
如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
6、对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，
7、向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。
8、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。
另外需要注意的问题：
1、实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。
2、实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。
3、实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。
4、实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。
四、终结阶段
审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
（一）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。
审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
（二）作出审计结论和决定
国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。对有关责任人员，审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。
（三）审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。
五、审计流程的延续
复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。
（一）复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：
1、被审计单位对审计结论提出异议。
2、审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。
3、法律诉讼引起复审。
对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定之日起的十五日内，向上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应当在收到复审申请之日起的三十日内，作出复审结论和决定。
（二）后续审计对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。
第八章审 计工作底稿、审计报告和审计档案
▶学习提要
通过本章的学习，了解审计工作底稿、审计报告和审计档案的意义、作用和主要的种类；明确审计报告的内容和社会审计报告的意见类型；掌握审计工作底稿和审计报告的编制要求。
▶重点难点
审计底稿的种类、审计报告的意见类型和编制要求。
▶内容讲解
一、审计工作底稿
（一）审计工作底稿的意义
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。
（二）审计工作底稿的作用
审计工作底稿的主要作用在于：
1、便于审计人员组织审计工作。
2、便于检查审计人员的工作。
3、便于编写审计报告。
4、便于今后审计工作的进行。
5、便于进行复审工作。
（三）审计工作底稿的种类
审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。
1、综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。
2、业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。
3、备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
（四）底稿的编制与取得
1、基本要求
2、获取和编制的要求
（五）审计工作底稿的复核
无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；
2、部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；
3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。
二、审计报告
（一）审计报告概述
审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。
（二）国家审计报告概述
在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施阶段结束以后，要向其所在的审计机关报告审计结果，就是以审计报告的形式反映被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性情况，对被审单位的经济活动做出客观公正的评价，并针对审查出的问题和发现的有关错弊事实，提出初步处理意见和建议。
审计意见书是国家审计机关根据审计报告，对审计事项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的管理意见的书面文件。
审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳或上缴的财政收人；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取其他处理措施。
审计处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取其他处罚措施。
（三）社会审计报告
1、社会审计报告的概述
社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件审计报告可按不同的标准分类：
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。
（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。
（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计
2、审计报告的内容与格式
审计报告应当包括下列基本内容：
A．标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
B．收件人。审计报告的收件人是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。
C．范围段。审计报告的范围段应说明以下内容：（1）已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任和审计责任；（3）审计依据，即《中国注册会计师独立审计准则》；（4）已实施的主要审计程序。
D．意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性的原则。
当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度；当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后．增加对重要事项的说明。
E．签章和会计师事务所地址。
F．报告日期。
3、审计意见的类型与审计报告的编制
注册会计师应当根据审计结论．出具下列审计意见之一的审计报告。
（1）无保留意见。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告；
a、会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法规的规定；
b、会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；
c、会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；
d、其审计已按中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；
e、不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我们认为的术语作为意见段的开头。
（2）保留意见
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报告的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。
a、个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
b、因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；
c、个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用除存在上述问题以外、除上述问题造成的影响以外或除上述情况待定以外等专业术语。
（3）否定意见
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：
a、会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
b、会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持不定意见的理由，并在意见段中使用由于上述问题造成的重大影响、由于受到前段所述事项的影响等专业术语。
（4）拒绝表示意见
注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。
注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见中使用由于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序、由于无法获取必要的审计证据、我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专业术语。
三、审计档案
（一）审计档案的作用和分类
审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和资料进行分类整理，形成审计档案。审计档案的作用主要有以下方面：
1、为审计结束后进行查考提供依据
2、为审计工作规范化积累资料
3、为下一次审计工作提供情况
4、为审计理论研究提供素材
审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档案和当期档案。
（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。永久性档案主要有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。
（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要由业务类工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。
对于国家审计机关而言，审计档案资料分类整理完毕后，应将审计档案送交档案部门统一管理，归档时应办理必要的归档手续。一般的审计档案由审计机关自行保管，重要的审计案件的档案应送交国家档案部门保管，但审计机关应复制副本，由审计机关保存。
对于社会审计而言，《独立审计准则》规定审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。其中，当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；永久档案应长期保存；不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。
（二）审计档案的保管与查阅
审计机构及有关部门除了应当妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度，对审计档案中涉及的商业秘密保密。
不属于泄密：1法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要的手续；
2注册会计师协会对执业情况进行审查；3不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了有关手续，可以查阅有关审计档案。
第九章 资产审计
▶学习提要
通过本章的学习，了解和资产账户有关的内部控制制度，掌握相关内部控制制度的符合性测试程序，学会如何对内部控制制度的健全有效性作出评价，运用资产审计过程中相关的实质性测试程序收集充分适当地证据。
▶重点难点
货币资金、存货、应收帐款、固定资产的审计
内容讲解
本章开始就进入会计报表审计。当审计人员对会计报表的公允性发表意见时，他必须按照重要性原则的要求，综合考虑所有已发现的错报和漏报，以及潜在地错报和漏报对会计报表使用者的影响。
一、货币资金审计
（一）审计目标
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关，所以，无论在资产负债表日货币资金的余额是否很大，审计人员都应对货币资金进行认真的审计。
货币资金审计的主要目标：
1、确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；
2、确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；
3、确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有关规定；
4、现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确；
5、确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间；
6、确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；
7、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
（二）内部控制的符合性测试
1、内部控制制度（了解）
从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等
2、符合性测试
（1）了解内部控制制度
在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。
（2）审查现金和银行存款的收付款凭证
运用检查的方法，查明业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收款核对等
（3）审查现金、银行存款日记账和总账
检查登记的正确性、完整性
（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单
（5）评价货币资金内部控制制度
之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。
3、实质性测试
（1）核对现金和银行存款的余额是否相符
（2）库存现金的盘点
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：
a、制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。
b、审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。
c、由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。
d、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；
e、对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
f、将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
g、若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；
（3）函证银行存款余额。
函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。
（4）审查银行存款余额调节表
它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。
取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。注意有无出借账户的现象。
（5）截止性测试
防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时间的银行对帐单，检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。
（6）审查外币资金折算
（7）确定在会计报表上是否恰当披露
二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）
应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查的重点也有一定区别
（一）应收账款
1、审计目标
1）确定应收账款是否真实；
2）确定应收账款期末余额是否正确；
3）确定应收账款是否归被审计单位所有；
4）确定应收账款是否可收回；
5）确定应收账款的分类是否恰当；
6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当
2、符合性测试
（1）了解；（2）审查应收账款是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让；（5）评价内控
3、实质性测试
（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的比
（3）抽查发票追查至明细帐
抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（4）由明细帐追查至发票
（5）审查发货单和销售发票
（6）函证应收账款
函证方式的选择－肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
2、函证的对象。
肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：
（1）大额或账龄较长的项目，时间长；
（2）存在贷方余额；
（3）年终大量赊销；
（4）发生危机客户。
当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：
（1）相关的内部控制是有效的；
（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；
（3）欠款金额小的债务人数量很多；
注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。
（7）审查已作为坏账的应收账款
是否经过批准，是否符合坏账的条件
（8）确定应收收账款的披露
（二）预付账款
1．审计目标（结合应收账款）
2．符合性测试与实质性测试（与应付账款结合学习）。
三、存货审计
（一）审计目标
1、内部控制是否健全
2、存货在资产负债表日是否存在
3、记录完整
4、确实为被审计单位拥有
5、计价符合实际
6、期末前后收付正确记录
7、成本计算正确
8、披露恰当
（二）符合性测试
1、存货内部控制制度
2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。
其中分析性复核是重点程序：
a、对比各期毛利推断余额是否估算正确
b、比较各期周转率判断管理水平
c、比较制造水平推断单位成本是否正确
（三）实质性测试
1、存货的实地盘点
（1）参与存货实地盘点前的规划
召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。
（2）监盘时间：最好在会计期末以前。
如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。
（3）实地观察与抽点
盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。
（4）项目选取
对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
2．存货的计价测试
（1）外购存货的计价测试
主要是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与一致性予以关注。
（2）自制存货的计价测试
3．在途材料的审查
4．委托加工材料的审查
5．低值易耗品的审查
6．购销业务的年度截止测试
检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。
7．审查存货在会计报表上的反映是否公允
四、长期投资审计
（一）审计目标
1、内部控制健全性
2、在资产负债表日确实存在
3、所有发生业务记录完毕
4、确实为被审计单位所拥有
5、确定计价正确
6、确定期末分类正确
7、披露恰当
（二）内部控制和符合性测试
（三）实质性测试
1、取得明细表
2、核对和盘点长期投资
3、审查长期投资的入账价值是否正确
4、长期投资的转让是否正确
5、折价、溢价摊销是否正确
6、审查收益处理是否正确
7、投资收回处理是否正确
8、在会计报表上披露恰当
五、固定资产审计
（一）审计目标
1、确定内部控制健全性
2、实际存在运行情况
3、所有权情况
4、计价方法适当
5、折旧政策适当
6、交易会计处理适当，披露正确
（二）内部控制和符合性测试
1、内部控制
不相容的职责分离
固定资产的账簿记录
编制固定资产年度预算
确定资本性支出和权益性支出的合理性
定期盘点固定资产
2、符合性测试
（三）实质性测试
1、盘点
2、固定资产增加的审计
3、固定资产减少的审计
4、固定资产折旧的审计
六、无形资产和递延资产
第十章 负债审计
▶学习提要
通过本章学习，了解负债和所有者权益审计的特点；掌握对流动负债、长期负债、所有者权益审计的内容和重点。
▶重点难点
应付帐款、借款、股本的审计
▶内容讲解
负责审计的重点是防止低估。
一、流动负债审计
（一）应付账款审计
1、审计目标
a、确定发生业务真实存在
b、确定完整性
c、余额正确性
d、会计处理正确、总账明细帐核对相符
e、披露适当
2、内部控制和符合性测试
内部控制
从控制程序角度学习
（1）付款审核
（2）发票注明付讫记录
（3）日期管理
（4）总账明细帐核对
（5）职责分工
符合性测试
（1）了解
（2）抽查确认方式
（3）抽查过帐和偿付
（4）分析形复核：现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债/购货成本比
（5）评价
3、实质性测试
（1）取得或编制明细表
（2）抽取原始记录
（3）查找未入账的应付账款
a、检查银行存款在会计年度后得支付，以查出漏记得应付账款
b、检查期末的验收报告
c、检查供应商的对帐单
（4）截止性测试
a、截止测试和存货盘点之间的关系
b、在途存货
（5）应付账款的函证
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
（6）确定在会计报表上的披露
（二）其他流动负债的审计
由于不是重点内容，我们选择实质性测试中比较重要的部分来讲解。
1、短期借款
注意4、5是否按期还本付息，有无逾期不还；余额与银行对账单余额是否相符
2、应付票据
注意利息的处理
3、预收账款
比照应收账款学习
4、应付工资、应付福利费
注意分配是否正确
5、应交税金
注意计税基础、税率、计算方法是否正确、是否及时足额缴纳
二、长期负债审计
（一）长期借款
1、审计目标
a、内部控制是否健全
b、业务发生真实并完整计入
c、余额没有低估
d、披露恰当
2、内部控制制度
适当授权、按时付息、定期独立稽核
3、实质性测试
（1）取得明细表
（2）函证
（3）审查有关文件
（4）审查银行存款和财务费用账簿
（5）审查分类和截止测试是否正确
（6）在会计报表上的披露适当
（二）应付债券
实质性测试：会计处理正确性、折溢价分摊的正确性、到期还本付息的正确性
（三）长期应付款
三、所有者权益审计
根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。但对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，在审计过程中，一般采用详细审计。
（一）审计目标
1、资本投入、股票发行、利润红利分配控制适当
2、业务经过适当授权
3、股本数额与实际出资相符
4、确定资本公积、留存收益、未分配利润、应付股利的正确性
5、确定表达与披露是否公允
（二）内部控制制度
增减变动、职责分工、委托独立的登记结算公司保管记录发放股利
（三）实质性测试
1、股本
（1）正确记录有关股本的经济业务
（2）所有业务经过适当授权
（3）股本期末计价正确
（4）披露恰当
2、资本公积
注意增减是否符合规定
3、留存收益
（1）盈余公积：提取符合规定、使用符合规定
（2）未分配利润：本年利润的核算、利润分配核算、分配利润股利：发放的授权批准、支付的正确性。
第十一章 收入、费用及利润审计
▶学习提要
通过本章学习，明确利润表审计的特点：了解与收入、费用相关的内部控制制度；掌握收入、费用的符合性测试程序和实质性测试的程序。
▶重点难点
掌握收入符合性测试程序和实质性测试的程序
▶内容讲解
收入、费用的审计不是独立的，要和资产负债表紧密相连。
利润表项目的审计目标是：
1、确定被审计单位内部控制制度是否健全、有效；
2、确定各项收入、费用记录和计算是否正确
3、企业是否按照会计准则的要求执行配比原则
4、企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯性原则；
5、确定各项收支分类是否正确；
6、确定被审计单位各项收入费用是否正确、合理的计入恰当地会计期间；
7、确定披露是否恰当。
一、收入审计
（一）主要的内部控制制度地符合性测试
1、完备的凭证和记录制度
审计人员可以通过询问和绘制流程图等方法，在对被审计单位的凭证和记录制度了解的基础上作出评价。
2、凭证编号
目的：（1）防止漏开发票；（2）防止重复开出发票。
3、是否按月对账
通过由独立于现金保管、销售收入和应收账款记录职责的人员负责按月向客户发送对账单，企业可以核实销售收入发生额和应收账款余额的正确性。
4、适当授权
主要的三个环节：（1）信用部门的信用授权（2）货物发出的授权；（3）销售价格、折扣的授权。
5、职责分工
应收账款和货币资金总账和明细帐记录职责应予以分离；销售收入、应收账款以及货币资金总账的记录职责应和现金保管的职责分离；信用部门和销售部门的职责应予以分离，防止销售部门为完成业绩盲目赊销；记账职责和复核的职责予以分离。
6、内部复核
编号是否连续；信用政策是否被正确执行；发货单追查销售是否都入账；比较销售发票和货运文件上的记录是否相符；总账明细账核对相符。
（二）其他符合性测试
双重目的测试，即符合性测试可以同时获得内部控制目标和审计目标是否实现的证据。
1、销售收入是否真实。
如果发现：（1）销售收入已经入账而货物还滞留在仓库中；
审计人员可以从销售中随机抽取样本检查销售发票是否附有货运文件、出库单和其他能够证明产品以发运出去的文件，还可以进一步追查至存货的出库记录。
（2）货物已经运出而且被审计单位也做了销售处理，但交易的公允性值得怀疑。审计人员可以首先检查销售发票是否附有购货方的订货单，以及是否经过信用批准、发运授权、价格授权等环节。如果有怀疑可以追查至后期是否退回或做坏账处理。
2、销售收入计价是否正确
抽取一定数量的凭证核对销售收入应收账款和销售发票上的金额是否相符；发票的价格和批准的价格是否相符；与货运文件的产品品种、规格数量是否相符；与订货单上规格数量是否相符。
3、销售收入的分类是否正确
当被审计单位存在多种产品生产时特别重要。
4、销售收入确认的会计政策是否符合会计准则的规定（按照会计要求掌握）
5、销售收入是否及时入账
可以通过截止性测试审查。
（三）实质性测试
1、产品销售收入的实质性测试
（1）获取或编制明细表
（2）分析性复核
本年与上年进行比较、本年各月间比较
（3）销售收入是否真实
审计人员在审查时要特别注意月末或年末销售收入有无大幅增减的情况。
（4）自用产品是否作销售处理
审计人员在审查时应将产成品账户贷方转出数与产品销售成本借方核对，如果前者大于后者可能存在自用未做销售处理。
（5）销售退回的处理是否正确
应首先查明退回原因，其次查明是否确实有实物退回并办理了验收入库，最后审核是否及时进行账务处理。
（6）销售收入是否在利润表上适当披露
2、其他业务利润的实质性测试
（1）其他业务收入是否正确
（2）其他业务支出是否正确
二、费用审计
（一）产品销售成本内控的符合性测试
首先要了解被审计单位的成本会计制度，例如工业企业成本制度的内容：
关于成本定额、计划的编制办法；成本核算制度；预测和决策、控制制度、分析制度、成本报表制度、内部价格的制订和结算、责任会计制度。
（二）实质性测试
1、产品销售成本的实质性测试
（1）直接材料的审查
注意消耗是否超过定额；计价是否正确、在计划成本下分配是否正确；边角废料是否正确并是否冲减成本。
（2）直接人工的审查
分为计时工资和计件工资两种情况进行审查
（3）制造费用的审查
注意内容是否合法、公允、一贯；分配方法是否恰当。
（4）销售成本的审查
销售收入与成本是否配比。
产成品计价方法的一贯性
销售成本结转数额的正确性
2、产品销售税金及附加的实质性测试
注意应结合应交税金和其他应交款中的营业税、消费税、城建税和教育费附加的审查一起进行
3、产品销售费用的实质性测试
主要是审查销售费用的开支是否符合有关的规定
4、管理费用的实质性测试
主要是审查管理费用的开支是否符合有关的规定，有无将制造费用、销售费用、财务费用等列入的情况、期末结转是否正确。
5、财务费用的实质性测试
注意财务费用的内容是否正确，有无将固定资产的利息列入，财务费用的期末结转是否正确。
三、利润审计
1、营业外收入的实质性测试
注意核算内容是否符合规定、收入是否及时入账。
2、补贴收入的实质性测试
3、营业外支出的实质性测试
4、所得税的实质性测试
（1）确定应纳税所得额
（2）使用的税率是否正确
（3）税款的减免是否正确
（4）是否及时足额缴纳税款
（5）会计处理是否正确
（6）披露是否恰当
第十二章 财经法纪审计
▶学习提要
通过本章的学习，了解财经法纪审计的意义、作用和任务；掌握财经法规审计的内容、流程和方法及其应遵循的原则；明确违反财经法纪与经济犯罪等的区别以及对经济体制改革中合理性与合法性之间矛盾的认识。
▶重点难点
掌握财经法规审计的内容、流程和方法及其应遵循的原则；明确违反财经法纪与经济犯罪等的区别以及对经济体制改革中合理性与合法性之间矛盾的认识。
▶内容讲解
一、财经法纪审计概述
（一）意义
审计监督不仅是国家加强宏观控制和管理、提高经济效益的重要手段，而且也是揭露经济犯罪、保护国家财产和维护国家利益的重要工具。
财经法纪审计以财务审计为基础，但两者也有区别：
1、两者的对象不同
2、两者的目的不同
3、两者实施的时间不同：财经法纪审计只能是事后审计。
4、两者的责任不同：财务审计以处理单位为主；财经法纪审计一般要追究个人责任
（二）作用
1、维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制订的财经法规得以贯彻执行。
2、严厉打击经济领域内的犯罪活动。
3、严肃财经纪律纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性。
4、杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平。
5、及时处理经济发展中出现的新问题、新情况，保证社会经济的健康发展，促经我国审计监督体系的进一步完善。
（三）财经法纪审计中审计机构的任务
要以国家审计为主体来进行，同时也要取得各个专业经济监督部门的配合和协助，才能确保完成。主要任务有：
1、负责审查并处理财务审计和经济效益审计中发现的重大违规问题。
2、负责审查并处理内部审计机构上报的严重违规问题。
3、负责审查上级党政机关或审计机关批办的违规问题并上报结果。
4、负责审查并处理群众举报的严重违规问题。
5、配合督察部门和其他有关部门查处重大经济案件。
（四）财经法纪审计中审计人员应遵循的原则
1、不徇私情，秉公执法
2、不畏权势，敢作敢为
3、谨慎仔细，认真负责
4、讲求方法，因势利导
5、深入群众，调查研究
二、财经法规审计的内容和特征
（一）内容
1、税收方面：偷税漏税、擅自减免税、抗税
2、财政预算方面：违反国家政策，克扣、挪用各种基金，改变国家公款用途
3、在基建方面：不经批准，任意突破基建计划，擅自更改计划项目，新建按规定应停缓建的基建项目
4、在物价管理方面：违反国家政策乱收费、乱摊派、乱罚款
5、在处理国家财产方面：未经上级部门批准，擅自转让国有或集体财产
6、在经营管理方面：渎职、玩忽职守、损害国家集体利益造成严重浪费的
7、在维护经济秩序方面：利用职权行贿受贿
8、在商品分配方面：倒买倒卖，扰乱经济秩序
9、在工资分配方面：乱发奖金
10、在公款开支方面：突破国家规定的开支标准
11、在对外往来方面：索贿
12、在海关管理方面
13、在外汇管理方面
14、其他严重违反财经法纪的行为
（二）特征
1、财经法纪审计以财经法规和纪律作为审计的依据
2、具有执法的严肃性和强制性
3、对象具有复杂性
4、是一种事后突击性审计
5、没有固定的审计模式
三、财经法纪审计的流程和方法
（一）流程
1、立案阶段
是财经法纪审计的准备阶段。必须是由有关方面委托承办的，具有典型性和倾向性的严重违纪行为。要注意：对于不同的违纪行为要区别对待；要考虑时间界限
立案需办理立案手续，并设立档案。来源不同手续不同，例如：对于审计机构发现的案件，符合条件应批准正式立案；群众举报，先派专人落实后再采取措施上报申请立案；上级机关和其他部门转来的案件视同立案不再办理手续。
2、查证阶段
了解案情，掌握有关线索，编制工作方案，下达审计通知书。
查证阶段也叫取证阶段，是财经法纪审计中关键的环节，查证阶段的关键是收集合整理真实有效、有充分证明力的证据。首先证据必须是已经发生的客观事实；其次必须与案情相关；最后取得必须合法。
通过三个步骤来进行：
（1）派员驻点
（2）收集证据
（3）整理证据
3、定案阶段
也称终结阶段，当获取充分证据后，审计人员开始总结工作底稿和调查询问表，撰写报告，填审计情况记录卡，进入定案阶段。
（1）结案过程
a、根据案情，对可以计量的要计算所造成的经济损失；对不能计量的，要按社会危害，社会影响予以衡量。
b、根据违反财经法纪情节的严重性，对照国家有关的法律、政策及标准，论定案件的性质。结案阶段的关键是定性。
c、对于已造成的损失和危害，应根据具体情况落实责任。划分各违纪责任人之间的责任，分清主要责任人和次要责任人。划分责任时，要注意区分故意违法违纪与无意违法违纪。
d、通过汇总、整理审计工作底稿和调查询问表，案情明确，线索清晰，证据可靠，审计人员撰写审计报告书，做好结案过程的最后工作。
e、审计人员撰写出审计报告后，应将审计结果通知被审计单位或违纪责任人，听取他们的意见。
（2）处理过程
审计报告上级批准后，审计机关就要作出审计结论和审计决定，对严重违反财经法纪的行为进行处理，并交有关部门执行。处理的总原则是：坚持原则，分清是非，正确定性，恰当处理。
（二）财经法纪审计的方法
财务审计的许多方法在财经法纪审计中照样可以适用，但适用较多的是检查、查询及函证和分析性复核。具体采用哪种方法，可视被审计单位的不同情况加以灵活运用。
四、财经法纪审计应注意的几个问题
（一）违反财经法纪与经济犯罪的区别
首先要明确财经法纪的意义。财经法纪包括财经纪律、财经法律和财经法规三部分。
财经纪律是指部门、系统或事业单位所制定的要求人们遵守的经济活动的规则。违反财经纪律通常不会造成严重危害，所以，处理一般性的批评为主。
财经法律是指由国家立法机关制定或认可，并以其强制力保证实施的，要求人们从事经济活动必须遵守的行为规范。
财经法规师之国务院颁布或有国务院批准颁布的具有法律效力的有关经济方面的规定、条例、实施细则等。
违反财经法律、法规行为统称为违法行为。违法行为是财经法纪审计的主要对象。触犯刑律是划分违反财经法纪与经济犯罪的区别。
（二）财经法纪审计中的合理性与合法性的矛盾
由于我国的宏观调控协调机制尚未健全，相关的法规未出台，经济领域常产生“合法不合理，合理部合法的现象”
要处理它们的矛盾，一方面要依赖于法律、法规本身的严密、合理与健全程度，另外一方面审计人员还应遵循下列原则：
1、合法性行为必须强调经济效益
2、合理性行为必须强调社会效益
第十三章 经济效益审计
▶学习提要
通过本章的学习，了解经济效益审计的产生及其必要性，经济效益的含义；掌握经济效益审计的基本理论和基本方法；分清经济效益审计与传统审计的区别；了解和掌握经济效益审计的内容、程序和方法。
▶重点难点
分类和基本方法
▶内容讲解
一、经济效益审计概述
（一）经济效益审计的产生及其必要性
审计作为经济监督的一种工具，其最终目的也是为了提高经济效益。20世纪40年代，由于科学技术的突飞猛进，生产组织的重大变革，一方面，社会生产力有了大幅度的提高，另一方面，生产关系也表现得更加错综复杂。企业管理者对审计工作也有了新的认识，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，并由此相继出现了各种以直接提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、绩效审计、“三E”审计、综合审计等等。经济效益审计作为审计监督与现代管理理论相结合的产物，它的产生标志着对传统财务审计的一次重大突破。
在社会主义市场经济体制下，开展经济效益审计的必要性在于：
（1）开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益的需要；
（2）开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要
（3）开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要
（二）经济效益审计的涵义
经济效益审计是一种以直接提高经济效益为目的的审计。具体的说是由独立的专门机构和专门人员，对被审计单位或项目的生产经营活动，根据一定的目标和依据，遵循既定的流程运用相应的方法，对其经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审查、分析评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动。
具体内容：
（1）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性；
（2）全面考核经济效益的实现情况，分析形成经济效益的原因以及影响经济效益的有利和不利因素；
（3）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业生产经营各环节经济效益的大小，以及综合经济效益的优劣；
（4）在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建议和措施。
（三）经济效益的分类
主要有：
1、按审计的内容分为管理审计和业务经营审计
管理审计是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动。
业务经营审计，是指审核、分析、评价被审计单位的业务经营活动及利用生产各要素的有效性、充分性，以进一步合理开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动。
2、按审计的时间分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。
3、按经济活动的层次性分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计
4、按审计的对象分为全面经济效益审计和专题经济效益审计
（四）经济效益审计的特征
1、经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计
2、是一种着眼于未来，具有一定的超前意识。
3、是一种突出评价职能的建设性审计
4、是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计
5、是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计
（五）经济效益评价的原则
1、宏观与微观效益的统一
2、长远经济效益与当前经济效益的统一
3、经济效益与社会效益、生态效益的统一
（六）经济效益审计与传统审计的区别
其实两者没有实质上的不同，只不过是在审计监督的侧重点有所不同。经济效益审计也是由财政财务审计派生出来的。区别：
1、审计的对象不同
2、审计的目的不同
3、审计的方法不同
经济效益审计除了运用传统的方法还要运用现代管理和数学分析等其他科学使用的方法。
4、审计的时间不同
经济效益审计可以使事前、中后，更强调事前审计的作用。
5、审计结论的效力不同
二、管理审计
（一）管理审计的意义
我们把这种以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动，称为管理审计。
通过管理审计，可以加强企业的管理意识，完善企业的内部控制制度，协调企业各职能部门之间的关系，保证企业管理职能的正常发挥。
（二）管理审计的内容
1、审查企业的管理职能
通过审查企业的管理职能，可以检查各种职能是否完善、有效，并从系统论的观点出发，全面权衡，综合考核，进一步健全企业的管理机制。
2、审查企业各管理职能部门的工作
从管理活动的具体内容来看，企业管理包括计划、生产、质量、销售、财务、劳动、技术、设备、物资和信息等的管理，它们是由各具体职能部门归口管理的。因此，通过对企业各管理职能部门工作的审查，可以明确责任关系，督促各管理职能部门的工作，提高整个企业的管理水平。
3、审查企业管理人员的素质
管理审计归根结底是对管理者的审查。管理素质的好坏、管理水平的高低取决于管理者的素质。
对企业管理人员的素质审查主要包括以下两方面：
（1）审查企业管理人员的管理能力。
（2）审查企业管理人员的管理职责。
（三）管理审计的程序和方法
1、管理审计的程序
管理审计的程序，一般分为初步调查、试审、实审和总结等四个阶段。
（1）初步调查阶段
初步调查阶段的主要任务是了解、熟悉和掌握被审计单位及其业务活动的背景资料和其他资料，并据以决定审计的范围、内容和方法，确定审计目标，制定审计计划。
（2）试审阶段
运用各种审计方法审查被审计单位的管理状况，以进一步取得证据，为实施审计作好准备。
（3）实审阶段
有目的地搜集有关证据，然后编制工作底稿，进行总结分析的过程。
（4）总结阶段
2、管理审计的方法
（1）企业管理系统组织图
常见的企业管理系统的组织形式有“直线制”、“职能制”、“直线职能制”、“矩阵制”、“事业部制”等。
（2）管理职能结构图
常见的企业管理结构图有计划管理结构图、生产管理结构图、销售管理结构图、财务管理结构图等等。
（3）管理系统功能信息关系图
管理系统功能信息关系图是管理系统组织图的另一种细分。它是以企业的管理信息为中心，说明管理信息在企业各职能部门之间的传递过程。
（4）管理调查表
管理审计的一种常用方法就是编制管理调查表。它是审计人员经过初审阶段后，根据所确定的审计目标来编制的。它简便易行，又十分实用。
（5）金额法
将定性的管理要素用货币数量来表示的方法称为金额法。
三、业务经营审计
（一）业务经营审计的意义
是以企业的生产经营活动为对象，充分利用企业资源，合理组织生产力，挖掘生产潜力的一种业务经营活动。
（二）业务经营审计的内容
1、对生产过程的审查
（1）审查被审计单位的生产经营观念是否端正。
（2）审查被审计单位的生产发展规划是否恰当。
（3）审查被审计单位的生产计划是否全面。
（4）审查被审计单位的生产业绩是否真实。
2、对供应过程的审查
对供应过程的审查主要包括两部分内容：
（1）审查采购供应自身的效益。
（2）审查供应过程对生产过程的影响。
3、对销售过程的审查
（三）业务经营审计的流程和方法
业务经营审计的流程与其他审计形式一样，也包括准备、实施、报告及后续审计等阶段。还包括：
1、评价被审计单位的业务经营效益
这一阶段的工作主要是了解情况，发现问题，寻找原因，系统、全面地评价被审计单位的业务经营效益。
在这一阶段中，审计人员除了运用一般的审计方法外，还应经常运用下面的方法来评价被审计单位的业务经营效益。
（1）被审计单位的主要经济指标
（2）业务经营处理流程图
（3）业务经营调查表
2、确定实现经营效益的途径，提高被审计单位的业务经营效益
通过对被审计单位的业务经营活动进行了综合、全面、系统的评价、分析后，审计人员就应着手开展第二阶段的工作，即针对被审计单位业务经营中存在的问题和弊端，根据一定的评价标准，选择和制定备选方案。
这一阶段的工作主要有：
（1）进行综合分析，找出问题症结，制定和综合备选方案。
（2）备选方案的分析和优选，初步决定实施方案。
（3）确定实施方案，撰写和提交业务经营审计报告。
（4）组织实施审计，并开展后续审计工作。
第十四章 内部审计
▶学习提要
通过本章的学习，了解内部审计的意义、职能、任务和内部审计的地位；掌握内部审计的独立性和正确处理内部审计中的各种关系；明确内部审计的基本特征。
▶重点难点
内部审计的独立性、基本方法
▶内容讲解
一、内部审计的意义、职能和任务
内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
意义：1、有利于合理配置生产力各要素，提高生产经营效率
2、有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平
3、有利于保护公共财产，维护部门、单位的合法权益
4、有利于配合外部审计，完善我国审计监督体系
职能：
1、监督职能
2、管理职能
3、防护职能
4、评价职能
5、建设职能
任务：
1、对资金、财产的完整、安全，进行监督检查
2、对财务收支计划、经费预算、信贷计划、外汇收支计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审查
3、对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查
4、对会计报表、决算的真实、正确、合格、合法，进行审计并签署意见
5、对严重违法财经法纪的行为专案审计
6、贯彻执行国家审计法规，制定或参与研究制订本单位有关的规章制度
7、办理本单位领导、上级内部审计机构交办的审计事项；配合国家审计机关对本单位进行审计
二、内部审计的地位及其作用
（一）地位
从某种意义上说，内部审计机构是从属于国家审计机构的，内部审计的产生和发展，极大地促进了国家审计工作的开展，完善了我国的审计监督体系。同样，内部审计也是社会审计的基础。
内部审计机构形式：
1、隶属于部门、单位的财会部门，由本部门、本单位的会计主管领导
2、内部审计机构与部门、单位的其他各职能部门平行，由部门、单位的总会计师或总经济师领导
3、内部审计机构由部门、单位的主要负责人直接领导，其地位和职权超越部门、单位的其他各职能部门
理想的组织形式应该是在行政编制上完全脱离部门和单位，成为国家派出机构，由国家审计机关或上级主管部门的内部审计机构领导。
（二）内部审计的对立性
1、机构独立性
（1）保证内部审计机构在地位上的独立性
（2）保证内部审计机构有相当地职权
（3）明确内部审计机构应负的责任
2、内部审计人员工作的独立性
（1）独立的编制审计计划
（2）独立的进行审计调查
（3）独立的表达审计意见
三、内部审计的特点及其应正确处理的几种关系
（一）特点
1、审计对象的特定性
2、审计范围的广泛性
3、审计机构的相对性
4、审计目的的内向服务性
5、审计时间的经常性和及时性
6、审计结论的非强制性
（二）内部审计应正确处理的几种关系
1、内部审计与外部审计的关系：相互配合
2、内部审计机构与被审计单位的关系
3、与其他经济监督部门的关系
4、与会计监督的关系
四、单位内部审计
（一）单位内部审计的范围和内容
范围：内部审计、部门审计
内部审计：企事业单位的财务收支及其经济活动所进行的经济监督、评价活动。
内容：以监督控制为目的地单位内部财务审计和以提高经济效益为目的地单位内部经济效益审计
1、单位内部财务审计
对企事业单位财务收支及其经济活动的合法性、合规性进行审计
对严重违法行为审计
对责任部门的经济责任审计
对厂长等负责人定期和离任审计等
2、单位内部经济效益审计
内容涉及到企事业单位经营管理的各个方面
（二）单位内部审计的任务和形式
任务：
1、开展财务收支和财务决算审计
2、开展经济效益审计
3、开展经济合同审计
4、开展审计调查
5、开展内部经济责任审计
6、制止和防止向企事业单位乱摊派，乱收费现象，保护企事业单位合法权益
7、办理单位领导和上级主管部门向内部审计机构交办的事项
形式：
1、定期审计
2、日常审计
3、周期审计
4、专题审计
（三）单位内部审计的流程和方法
1、流程
基本与外部审计相同，也分准备（或计划）、实施（或执行）、报告、后续审计等四个阶段
2、内部审计的方法
与外部审计相似，较多采用的是检查和分析性复核等。
五、部门审计
（一）意义
部门审计是内部审计的另一重要组成部分，它是由政府机构主管部门内部建立的审计机构对所属单位和本部门财务收支和经济效益进行的经济监督、评价活动。
（二）作用
1、有利于加强部门管理和控制
2、有利于扩大审计影响
3、有利于提高审计人员的业务素质
（三）部门审计任务
1、对本部门所属的二、三级行政、事业单位实行定期审计
2、对本部门所属厂长（经理）、实行经济责任审计
3、对固定资产投资的来源和使用审计
4、对本部门所属的企业财务决算、经济效益进行审计
5、开展行业审计和对本行业改革中出现的典型性、倾向性问题进行专项审计
6、部门领导和审计机关交办的专案审计
7、组织本部门的审计工作，制定本部门的审计计划和内部审计规章制度
8、建立行业的审计信息网络，负责本部门的内部审计干部培训和经验交流
（四）部门审计形式
1、部门调查
2、部门重点审计
3、整个部门审计
（五）部门审计的特点
1、部门审计具有外部审计的特征
2、部门审计具有全面性和效益性的特点
3、部门审计具有统一性和专业性的特点
（六）部门审计的展望部门审计作为一种具有外在性质的内部审计无论是外部审计或是单位内部审计都代替不了部门审计。开展部门审计有其客观必然性。
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