【会计制度设计考点串讲】第七章 投资业务会计制度的设计

第七章 投资业务会计制度的设计

【会计制度设计考点串讲】第七章 投资业务会计制度的设计 图1

1、【单选】投资是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项财产。

2、【多选】投资业务按照投资者的意图分类，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。

3、【多选】按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。

4、【简答】简述投资业务的特征。
（1）能为企业带来未来的经济利益，可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。
（2）收益与风险并存。
（3）投资资产的流动性强，极易成为舞弊的目标。
（4）投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。

5、【简答、综合】投资业务会计制度设计的目标。
（1）防范投资风险。要使投资既达到获得或控制的目的，又要让其风险降到最低限度，保证投资业务科学合理地进行，防范投资风险就成为投资业务会计制度设计的首要目标。具体表现为：
①企业的投资活动必须符合国家颁布的有关投资法规、条例，使一切投资交易活动按照合法的程序进行，并使这些投资交易活动得到有效的管理和控制。
②要保证一切投资交易活动必须经过适当的审批程序，企业应根据投资的形式、投资项目、接收投资方的具体情况等来设置相应的审批程序。
③必须设置职务分离制度，批准投资活动的负责人级别、各种具体的呈报和审批手续等，使投资活动在初期就得到严格的控制，以防范投资决策风险。
（2）保护投资资产的安全与完整。对外投资资产的流动性仅次于现金，它们往往成为不法分子挪用或盗窃的对象。此外，对外投资还会获得一定的股利收入或利息收入，如果没有有效的投资内部会计控制制度，企业的各项投资资产就容易被冒领、挪用或转移。因此保护好投资资产是投资业务内部会计控制制度的重要目标之一。企业管理当局应尽可能地，不断地完善各项投资内部会计控制制度，以堵塞漏洞，保护投资资产的安全与完整。
（3）提供真实投资状况的财务信息。具体表现为：
①对投资资产的计价及记录进行有效的控制，防止计价方法运用的不恰当和账簿记录错误而出现弊端。
②通过内部会计控制制度来合理确定投资收益时间和正确计算投资收益，使投资收益得到合理地揭示。
③保证投资资产在报表上合理地披露，真实提供投资状况的财务信息。

6、【简答、综合】以现金资产投资为例，说明会计核算控制制度设计的内容。
（1）严格控制企业在证券公司开户。只有经财务经理授权后，才能在证券公司以企业的名义开设账户，存入规定的款项。
（2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金账户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准。
（3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。财务经理或授权人员应详细核查经纪人交来的证券实物或代为保管的收据，看是否与投资指令、成交通知书的记录相符，在证实无误后，应填制一式多份的收据交经纪人，同时作为保管和记账的依据。对于证券实物的核查，应同时有两人在场。

7、【多选、简答】投资业务会计制度设计的要求：
（1）安全要求。
（2）成本效益要求。
（3）权责明确、奖惩结合要求。
（4）信息反馈要求。

8、【多选、简答】投资业务职责分离制度的设计：
（1）对外投资的决策人员与执行人员相分离。
（2）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离。
（3）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离。
（4）对外投资处置的审批与执行人员相分离。

9、【综合】投资业务会计核算规程的设计。
（1）投资业务原始凭证、账簿的设计。
（2）交易性金融资产业务处理程序的设计，
（3）持有至到期投资业务处理程序的设计
（4）长期股权投资业务处理程序的设计。

10、【综合】财务分析控制制度设计。
投资取得后，必须建立投资的财务分析制度，由负责投资的部门和财务部门定期、不定期地对被投资企业的财务状况，证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，及时采取相应对策，规避投资风险。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。企业也可以聘请证券分析专家、市场分析专家或其他咨询公司来进行分析。财务分析控制制度的内容包括：
（1）分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算。
（2）了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。
（3）及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。
（4）定期向最高管理者或者董事会送交期务分析报售。

11、【简答、综合】交易性金融资产购入业务的处理程序。
（1）由投资业务部门编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。
（2）出纳根据“证券购入通知单”开出转账支票，经审核盖章并登记“支票登记簿”后存入投资专户。
（3）出纳收到证券公司“交割单”后，根据支票存根及“证券购入通知单”编制付款赁证，并据以登记银行存款日记账。
（4）会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记交易性金融资产总账、明细账及其登记簿。

12、【简答、综合】持有至到期投资业务的处理程序。
持有至到期投资（包括长期股权投资）业务处理程序从购入，收益和出售三个环节设计。
（1）持有至到期投资购入业务处理程序的设计：
①由投资业务部门编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”，一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。
②出纳根据“证券购人通知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支票登记簿”后存入投资专户。
③出纳收到证券公司“交割单”后，根据支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。
①会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记持有至到期投资总账，明细账及其登记簿。
（2）持有至到期投资收益业务处理程序的设计：
①会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单编制“股利收益表”，编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的股利转入“收账通知单”，编制收款凭证，登记“银行存款日记账”或“其他货币资金——存出投资款”明细账。
②会计部门将“投资收益表”中的一联交投资部门备案。
（3）持有至到期投资出售业务处理程序的设计：
①投资部门根据证券市场分析，提出“证券出售申请书”，经决策部门审批后编制“证券出售通知单”交证券经纪人办理出售手续。
②会计部门收到证券公司转来的“交割单”后进行审核，并交出纳部门。
③出纳部门根据会计部门转来的“交制单”及银行收账通知，编制收款凭证，并登记“银行存款日记账”或“其他货币资金——存出投资款”明细账。
④会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记“持有至到期投资”总账，明细账及证券投资登记簿。